Контракт на проведение толлинговой операции

Г. ____________________ "__" ___________ 200_ г.

Заказчик: _____________________________________________________________ в лице ___________________________________________________________________, действующего на основании ________________________________________________, с одной стороны, и переработчик: __________________________________________ в лице ___________________________________________________________________, действующего на основании ________________________________________________, с другой стороны, заключили настоящий контракт о нижеследующем:

1. Предмет Контракта

1.1. Предметом настоящего контракта является выполнение работ по переработке сырья заказчика.

1.2. Участвуя в настоящем контракте, при выполнении услуг переработчиком стороны наделены правами и обязанностями заказчика и подрядчика, а при передаче продукции - правами и обязанностями продавца и покупателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Порядок выполнения работ переработчиком

2.1. Переработчик обязуется выполнить следующую работу: __________________________________________________________________________. (указывается точное наименование работы, которую выполняет подрядчик) 2.2. Результатом выполненных работ по настоящему контракту является: __________________________________________________________________________. 2.3. Норма выхода: ___________________________________________________. 2.4. Количественные характеристики переработанного сырья (продукции): __________________________________________________________________________. 2.5. Качество переработанного сырья (продукции) должно отвечать следующим условиям: ______________________________________________________.

3. Сырье заказчика

3.1. Работы выполняются из следующего сырья заказчика:

1) _______________________________, в количестве ________, цена _______;

2) _______________________________, в количестве ________, цена _______;

3) _______________________________, в количестве ________, цена _______.

3.2. Качество сырья подрядчика должно соответствовать __________________

_______________________________________________________________________.

3.3. Риск случайной гибели или порчи сырья подрядчика с момента передачи несет __________________________________________ (заказчик или подрядчик).

3.4. В случае недоброкачественности предоставленного сырья заказчик обязан произвести его замену в срок _______________________ с момента уведомления его подрядчиком.

3.5. Заказчик обязан предоставить переработчику на каждую партию поставляемого сырья соответствующие документы о качестве.

3.6. Условия поставки сырья переработчику: _____________________________.

4. Срок выполнения работ

4.1. Переработчик обязуется приступить к выполнению работ в течение _____________________________ с момента предоставления сырья. 4.2. Подрядчик обязуется выполнить работу в течение ___________________ ______________________________, с правом досрочного выполнения. 4.3. По окончании выполнения работ подрядчик обязан письменно известить заказчика о готовности продукции к сдаче в течение ________________________ __________________________________________________________________________.

5. Порядок сдачи-приемки продукции

5.1. Сдача-приемка выполненных работ производится сторонами по акту в течение _____________________________________ с момента извещения заказчика о готовности переработанного сырья.

5.2. Переработанное сырье должно быть представлено заказчику в виде __________________________________________________________________________.

5.3. Поставка полученной продукции осуществляется _____________________ (заказчиком или подрядчиком) за счет ______________________________________ в следующем порядке ______________________________________________________.

6. Обязательства заказчика

6.1. Заказчик за оказанные услуги по переработке сырья предоставляет переработчику следующее количество переработанной последним продукции: ____________________________________________________________________________.

6.2. Продукция заказчика передается переработчику путем удержания последним соответствующего количества продукции пропорционально в счет оплаты услуг по переработке.

6.3. Переработчик обязан:

Использовать сырье, поставляемое на переработку, только для изготовления продукции, возвращаемой заказчику;

Представлять оригинал и копии зарегистрированного и подтвержденного таможней настоящего контракта в соответствующих таможенных органах;

Обеспечивать декларирование всех грузовых отправок, ввозимых в РФ или вывозимых из Российской Федерации в рамках настоящего контракта для переработки сырья;

Указывать в графе 44 грузовой таможенной декларации под N __ номер настоящего контракта, его дату и наименование таможенного органа, подтвердившего настоящий контракт.

7. Ответственность сторон

7.1. За нарушение условий настоящего контракта виновная сторона возмещает причиненные этим убытки, в том числе упущенную выгоду, в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

7.2. Подрядчик по настоящему контракту несет следующую ответственность: __________________________________________________________________________.

7.3. Заказчик по настоящему контракту несет следующую ответственность: __________________________________________________________________________.

7.4. За односторонний необоснованный отказ от исполнения своих обязательств в течение срока действия настоящего контракта виновная сторона уплачивает штраф в размере _______________________________________________.

7.5. За нарушение иных условий настоящего контракта виновная сторона несет следующую ответственность: _________________________________________.

7.6. Переработчик несет ответственность в соответствии с действующим таможенным законодательством.

8. Адреса и банковские реквизиты сторон

Заказчик Почтовый адрес и индекс: ______________________________________________ Телефон __________, телетайп __________________, факс _________________ Расчетный счет N _______________ в банке ______________________________ Корреспондентский счет: _________________________, БИК ________________ ИНН ___________________________________________________________________ Отгрузочные реквизиты с указанием кодов: ______________________________

Переработчик Почтовый адрес и индекс: ______________________________________________ Телефон __________, телетайп _________________, факс __________________ Расчетный счет N _______________ в банке ______________________________ Корреспондентский счет: _________________________, БИК ________________ ИНН ___________________________________________________________________ Отгрузочные реквизиты с указанием кодов: ______________________________

Заказчик Подрядчик _________________________ ___________________________ М.П. М.П.

Начиная с этого номера мы будем знакомить читателей с непоименованными договорами, то есть с договорами, которые напрямую не указаны в Гражданском кодексе РФ. В этой статье мы рассмотрим основные правовые аспекты договора толлинга. Такие договоры в России заключаются уже более десяти лет. Однако определения «толлинг» нет ни в одном российском законе, а в периодических изданиях и книгах это понятие трактуется по-разному. Что же такое договор толлинга, какими нормативными документами он регулируется, на что необходимо обращать внимание, заключая подобное соглашение, – вот перечень вопросов, на которые постарались ответить авторы статьи.

Начиная с этого номера мы будем знакомить читателей с непоименованными договорами, то есть с договорами, которые напрямую не указаны в Гражданском кодексе РФ 1 . В этой статье мы рассмотрим основные правовые аспекты договора толлинга. Такие договоры в России заключаются уже более десяти лет. Однако определения «толлинг» нет ни в одном российском законе, а в периодических изданиях и книгах это понятие трактуется по-разному. Что же такое договор толлинга, какими нормативными документами он регулируется, на что необходимо обращать внимание, заключая подобное соглашение, - вот перечень вопросов, на которые постарались ответить авторы статьи.

Что такое толлинг?

В российской деловой практике термин «толлинг» (от англ. toll - пошлина) употребляется для обозначения операций по переработке предоставляемого давальческого сырья 2 . По договору толлинга переработчик обязуется изготовить для заказчика определенную продукцию из сырья и материалов заказчика, который в свою очередь обязуется оплатить работу переработчика. При этом заказчик остается собственником как сырья, так и готовой продукции, а переработчик только перерабатывает сырье.

Заключая договор толлинга, нужно помнить, что по сути это разновидность договора на переработку давальческого сырья, то есть иностранное название договора не означает внедрения в российскую правовую практику новой концепции. Вместе с тем в нашей стране термин «толлинг» применяется к переработке давальческого сырья, заказчиком которой выступает иностранная компания. Если сырье ввозится из-за рубежа, то толлинг называют внешним , если же сырье не ввозится, а покупается иностранной компанией на территории России, то речь идет о внутреннем толлинге . В обоих случаях готовая продукция, полученная в результате переработки сырья, вывозится из России и передается заказчику.

При внешнем толлинге может применяться один из двух таможенных режимов: режим переработки на таможенной территории, при котором с заказчика взимаются залоговые суммы пошлин и налогов, возвращаемые ему при экспорте готовой продукции, либо режим переработки под таможенным контролем, при котором никакие пошлины и налоги не уплачиваются.

• Справка

  Порядок применения таможенного режима переработки на таможенной территории приведен в разделе 3 приказа ГТК России от 05.09.97 № 543 «Об утверждении Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории». В соответствии с п. 4 ст. 174 нового ТК РФ, вступающего в силу с 1 января 2004 года, ограничение на применение данного таможенного режима устанавливает Правительство РФ. В частности, переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в России.

  Что касается таможенного режима переработки под таможенным контролем, то в настоящий момент ограничения по его применению установлены в пунктах 3 и 6 раздела 1 приказа ГТК России от 08.04.03 № 380 «Об утверждении положения о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем». Однако с вступлением в силу нового ТК РФ данный режим действовать не будет.

Толлинг как инструмент налоговой оптимизации Следует отметить, что толлинг нередко используется как инструмент налоговой оптимизации. Для этого в офшорной зоне либо на территории европейского государства с льготным налогообложением создается предприятие, которое выступает заказчиком, а на российской территории - перерабатывающий завод, которому заказчик на основе договора толлинга предоставляет давальческое сырье. Готовая продукция передается офшорной компании, и таким образом прибыль от ее последующей реализации переносится на офшорную территорию. Так с использованием толлинга работает механизм законного переноса прибыли с территории России в офшорные зоны в рамках одной промышленно-финансовой группы.

При внутреннем толлинге готовая продукция вывозится из России в режиме экспорта и предприятие-переработчик уплачивает таможенную пошлину.

Толлинг используется в основном в обрабатывающей промышленности. По схеме внешнего толлинга в России сегодня работают большинство алюминиевых заводов (около 70%) и предприятий текстильной промышленности. Это связано с тем, что данные отрасли более всего нуждаются в загрузке производственных мощностей сырьем, которого в России не хватает. В других отраслях промышленности (например, при производстве драгоценных металлов, меди, никеля, кобальта, а также в химической, фармацевтической отраслях и пр.) толлинг тоже используется, но в гораздо меньших масштабах.

Правовое регулирование договора толлинга

Заключение соглашения толлинга напрямую законодательством не регулируется. В российском гражданском праве договором, сходным по сути с договором давальческой переработки, является договор подряда. Соответственно договор толлинга (давальческий договор) представляет собой разновидность договора на выполнение работ, регламентируемых главой 37 части второй Гражданского кодекса РФ.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 703 ГК РФ). Работа может выполняться из материалов подрядчика, его силами и средствами либо с использованием материалов заказчика (статьи 704 и 713 ГК РФ).

Предмет и условия договора

Предметом договора толлинга является выполнение работ по переработке подрядчиком (переработчиком - обычно это завод или организация, эксплуатирующая мощности завода) поставленного заказчиком сырья. В обязанности заказчика входят приемка готовой продукции (по количеству, качеству и т. д.) и оплата работ подрядчику, равно как и возмещение ему понесенных при переработке расходов.

При заключении соглашения толлинга очень важно составить текст таким образом, чтобы ни у кого не возникло сомнений, что данная сделка подпадает под льготный таможенный режим. В частности, важно правильно сформулировать предмет договора.

• Пример

  Предмет договора может быть описан следующим образом:

  «[Иностранная компания] передает [Российской компании] для переработки на территории РФ в соответствии с условиями настоящего Договора Товар, указанный в Приложении 1 к Договору, и обязуется уплатить за переработку вознаграждение согласно статье _ Договора, а [Российская компания] обязуется осуществить на своих производственных мощностях переработку Товара согласно Техническому заданию (Приложение 2 к Договору) и передать [Иностранной компании] продукт переработки (согласно нормам выработки, установленным в Техническом задании)».

Другие важные положения, на которые стоит обратить внимание при заключении договора, приведены в таблице.

• Личный опыт

  Лариса Воеводина, директор производственной фирмы «Первомайская заря» (Санкт-Петербург)

  При осуществлении толлинговых сделок в контракте особенно важно описать всю комплектацию поставляемого сырья, так как если компании понадобится дополнительное сырье, таможня может не признать эту сделку толлинговой.

  Другое положение договора, на которое стоит обратить особое внимание, - распределение экономии от переработки. Если этот пункт не будет подробно прописан, то вернуть возникшие остатки заказчику с соблюдением льготного таможенного режима будет очень сложно.

Финансовая часть договора заслуживает отдельного рассмотрения, поскольку неправильное ее составление может привести к уплате дополнительных налоговых или таможенных платежей.

Финансовые аспекты договора и налоговые последствия

Определяя финансовые условия передачи сырья на переработку, необходимо учитывать, из чего будет складываться себестоимость переработки на заводе у переработчика и какую сумму она составит. На основе данных о расходовании внутренних ресурсов переработчика при выполнении работ необходимо определить сумму его вознаграждения, которая должна не только покрывать расходы, но и обеспечивать получение определенной прибыли.

Следует отметить, что компаниям, использующим толлинговую схему в пределах одной финансово-промышленной группы, нужно соблюдать требования антимонопольного и налогового законодательств, чтобы их не признали взаимозависимыми лицами. Таким образом, гражданско-правовое содержание финансовой части договора толлинга должно обосновывать его применение.

Расчеты за выполненные работы и понесенные при переработке расходы могут производиться несколькими способами:

1. Заказчик оплачивает работу денежными средствами и забирает в собственность всю готовую продукцию.
2. Заказчик для расчета за работу передает в собственность переработчика определенное количество готовой продукции (для целей таможенного контроля при этом определяется размер таможенных пошлин и НДС, которые уплачиваются с продукции, передаваемой в качестве оплаты).
3. Как и во втором случае, заказчик передает в собственность переработчика определенное количество готовой продукции, но затем принимает ее по договору комиссии и реализует на внешнем рынке (перерасчет для целей таможни в этом случае также неизбежен, хотя переработчик получает право на возмещение экспортного НДС из бюджета).
4. Заказчик может передать в собственность переработчика не готовую продукцию, а определенное количество сырья. В этом случае на сырье, которое безвозвратно передано переработчику, начисляются таможенные пошлины и НДС.

Кроме того, возможна любая комбинация из указанных выше способов.

Если говорить о перспективах использования толлинга российскими предпринимателями, то следует напомнить статью 174 нового Таможенного кодекса РФ. В ней говорится, что правительство может установить «количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных производителей». Введение таких ограничений может существенно осложнить применение толлинговых схем российскими компаниями.

__________________________________________
1 Редакция благодарит Марию Апимаховскую, президента некоммерческого партнерства «Центр становления гражданского общества «Рост» за помощь в разработке тематики статей, посвященных «непоименованным» договорам.
2 Давальческим считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами другим организациям для переработки или доработки без оплаты. – Примеч. редакции.

Ф.И.О, подпись) От Переработчика принял. (должность, Ф.И.О, подпись) Приложение N 2 к договору толлинга Акт приемки-передачи готовой продукции г. » » г. Давалец (полное наименование юридического лица) Местонахождение: Переработчик (полное наименование юридического лица) Местонахождение: T T T ¬ ¦ N ¦ Наименование ¦ Количество ¦ Стоимость ¦ ¦п/п¦ готовой продукции¦ (в)¦ затрат на производство¦ ¦ ¦ ¦ (единица измерения) ¦ ¦ + + + + + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L + + + От Переработчика сдал. (должность, Ф.И.О, подпись) От Давальца принял. (должность, Ф.И.О, подпись) Приложение N 3 к договору толлинга Отчет об использовании давальческого сырья г. » » г.

Договор толлинга (переработки углеводородного сырья)

Производственной компании выгодно отдать заказ на переработку вещей специализированной организации, которая имеет для выполнения этих операций необходимое оборудование и персонал, иные ресурсы. Конструкция договора толлинга законом прямо не предусмотрена, поэтому для его правовой квалификации необходимо определить существо содержащихся в нем обязательств. Квалификация договора Юридическая квалификация любого гражданско-правового договора осуществляется в зависимости не от его названия и того, как поименованы его стороны, а от существа включенных в него обязательств.

Все договоры исходя из второй части ГК РФ и специальных нормативных правовых актов РФ могут быть отнесены к определенным типам, видам и подвидам (например, купля-продажа (тип), поставка товаров (вид), поставка товаров для государственных и муниципальных нужд (подвид)).

Договор толлинга (по пошиву из давальческого сырья)

Не позднее с момента получения от Подрядчика расчета количества сырья предоставить Подрядчику соответственное количество сырья по накладной. 2.2.4. В случае получения от Подрядчика уведомления о несоответствии качества предоставленного сырья условиям, установленным п. 1.2.1 настоящего Договора, произвести замену сырья в срок с момента получения уведомления. 2.2.5. По получении уведомления Подрядчика о завершении работ согласовать с Подрядчиком дату приема-передачи готовой продукции.

2.2.6. Принять готовую продукцию по акту выполненных работ не позднее даты, согласованной Сторонами. 2.2.7. В случае обнаружения недостатков готовой продукции сообщить об этом Подрядчику и согласовать с ним сроки и порядок исправления обнаруженных недостатков. 2.2.8. В случае получения уведомления Подрядчика, предусмотренного п.

Образец договора толлинга в формате doc, pdf, txt

Переработчику разумный срок для устранения недостатков, если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, а при неисполнении Переработчиком в назначенный срок этого требования — отказаться от настоящего договора либо поручить исправление работ другому лицу за счет Переработчика, а также потребовать возмещения убытков; 6.1.4. предъявлять Переработчику требования, связанные с ненадлежащим качеством готовой продукции; 6.2. Давалец обязан: 6.2.1. передать Переработчику сырье по акту приемки-передачи сырья в переработку; 6.2.2. в сроки и в порядке, которые предусмотрены настоящим договором, с участием Переработчика осмотреть и принять готовую продукцию, а при обнаружении недостатков немедленно заявить об этом Переработчику; 6.2.3. оплатить работу Переработчика в порядке и в сроки, установленные разделом 4 настоящего договора. 6.3.

Контракт на переработку давальческого сырья (толлинг)

Давалец (полное наименование юридического лица) Местонахождение: Переработчик (полное наименование юридического лица) Местонахождение: T T T T T T ¬ ¦ ¦ ¦Количество ¦Наименова-¦Количество ¦Количество ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полученного¦ние ¦готовой ¦неиспользо-¦ Количество ¦ ¦ ¦Наимено- ¦сырья ¦готовой ¦продукции ¦ванного ¦ отходов ¦ ¦ N ¦ вание ¦()¦продукции ¦() ¦сырья ¦ () ¦ ¦п/п¦получен- ¦ (единица ¦ ¦ (единица ¦()¦ (единица ¦ ¦ ¦ ного ¦измерения) ¦ ¦ измерения) ¦(единица ¦ измерения) ¦ ¦ ¦ сырья ¦ ¦ ¦ ¦ измерения)+ T + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦возврат-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦всего ¦ных ¦ + + + + + + + + + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L + + + + + + + / / (наименование должности лица, (подпись) (Ф.И.О) подписавшего отчет) М.П.

Заказчика. 3. Переработчик обязуется изготовить предусмотренную настоящим договором продукцию в срок до « » 20_г. 4. За выполнение работ, предусмотренных настоящим договором, Заказчик выплачивает Переработчику вознаграждение в размере рублей. Указанная сумма перечисляется на счет Переработчика до « » 20 _ г.

Внимание

Передача сырья Переработчику и готовой продукции Заказчику осуществляется на основании следующих документов. В них указывается количество, стоимость сырья и передаваемой готовой продукции. 6. Заказчик вывозит готовую продукцию самостоятельно путем.

7. Данный договор вступает в силу с момента подписания и действует до « » 20_ г. 8. Договор оформлен в двух экземплярах с одинаковой юридической силой, по одному для каждой из сторон.
Срок сдачи готовой продукции — » » г. 3.2. Указанные сроки могут быть изменены по соглашению Сторон либо по обстоятельствам, не зависящим от воли Сторон. 4. Стоимость работ и порядок расчетов 4.1. Стоимость работ по настоящему договору определяется на основании сметы, которая утверждается Сторонами и является неотъемлемой частью настоящего договора. 4.2. Цена договора включает в себя компенсацию издержек Переработчика, которые он несет при выполнении работ, и непосредственно вознаграждение.
4.3. Стоимость работ является твердой. 4.4. Давалец оплачивает выполненные работы по переработке сырья не позднее дней с момента подписания акта приемки-передачи готовой продукции. 4.5. Оплата производится. (указать форму оплаты) 5. Экономия Переработчика 5.1.

Договор толлинга скачать

Не позднее с момента получения от Заказчика сырья по акту приема-передачи (Приложение N) оформить приходный ордер с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях, приступить к изготовлению продукции и завершить изготовление не позднее с момента его получения. 2.1.3. По окончании работ уведомить об этом Заказчика и согласовать с ним дату приема-передачи готовой продукции, подготовить к согласованной дате следующие документы: акт выполненных работ, счет, счет-фактуру, отчет о расходовании предоставленного сырья, сертификат по качеству готовой продукции. 2.1.4. В день, согласованный Сторонами для приема-передачи, передать Заказчику по накладной готовую продукцию и документы, перечисленные в п.
2.1.3 настоящего Договора. 2.1.5.

Договора, направить Подрядчику свои указания не позднее с момента получения уведомления. 2.2.9. Оплатить выполненные работы в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором. 3. ЦЕНА И УСЛОВИЯ ОПЛАТЫ 3.1. Стоимость работ по настоящему Договору определена в согласованной Сторонами смете работ (Приложение N к настоящему Договору).

"Бухгалтерский учет", 2009, N 20

Одним из инструментов политики управления сырьевыми ресурсами компании может быть применение в деловой практике договора на переработку давальческого сырья, что в международной практике получило наименование "толлинг".

В рамках договора толлинга заказчик (давалец) передает сырье (материалы) подрядчику (переработчику) и получает от него готовую продукцию или доработанное сырье (материалы). Отметим, что в Гражданском кодексе РФ отдельного упоминания о договоре толлинга нет. Однако по сути он является разновидностью договора подряда, поэтому сторонам следует руководствоваться гл. 37 ГК РФ, в частности ст. 702 ГК РФ.

Бухгалтерский учет. Передавая сырье переработчику, давалец оформляет накладную на отпуск материалов (типовая ф. N М-15), с пометкой "давальческое сырье", которая составляется в двух экземплярах - по одному каждой стороне договора.

Передаваемое сырье (материалы) оценивается давальцем на основе положений ПБУ 5/01, с включением всех затрат, связанных с приобретением данных МПЗ. В частности, на увеличение стоимости сырья (материалов) могут быть отнесены затраты по его доставке до склада переработчика.

По оценке, указанной в договоре или накладной, учет сырья (материалов) производится и у организации-переработчика.

Прием материалов из переработки, если производится их доработка, оформляется выпиской приходного ордера (ф. N М-4), готовой продукции - двухсторонним актом приема-сдачи готовой продукции.

Хозяйственные операции по договору толлинга, предусматривающие оплату услуг переработчику, отражаются в учете у давальца бухгалтерскими записями:

отражается приобретение сырья;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Д-т сч. 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

К-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

отражена передача сырья в переработку;

отражены расходы на транспортировку сырья до склада переработчика;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приняты расходы по переработке сырья;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражен "входной" НДС со стоимости переработки;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. 2 "НДС"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

отражены расходы по транспортировке готовой продукции до склада давальца;

стоимость сырья списана на увеличение себестоимости готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

стоимость переработки списана на увеличение себестоимости готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

стоимость перевозки списана на себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

часть общепроизводственных расходов включена в себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

часть общехозяйственных расходов включена в себестоимость готовой продукции;

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведена оплата переработчику.

В результате того, что право собственности на давальческое сырье не переходит от давальца к переработчику, учет такого сырья у переработчика ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". В балансе эти данные учитываются по стр. 995 ф. N 1 в числе прочих ценностей, учитывающихся за балансом, но не отраженных в отдельных строках.

У переработчика в учете производятся записи:

Д-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"

отражена стоимость сырья, принятого от давальца в переработку;

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 23, 25, 26, 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

отражены расходы, относящиеся к переработке сырья;

Д-т сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

принята на склад готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья (в случае необходимости хранения готовой продукции);

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 20 "Основное производство"

списаны расходы по переработке сырья;

К-т сч. 90-1 "Прочие доходы"

отражена выручка по договору толлинга;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

начислен НДС со стоимости переработки;

К-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"

списана стоимость сырья, ранее принятого в переработку;

К-т сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

отгружена готовая продукция давальцу со склада (в случае необходимости хранения готовой продукции);

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

получены денежные средства от давальца.

Изготовленная из давальческого сырья готовая продукция принимается на склад переработчика и хранится до отгрузки ее давальцу. Поступление продукции на склад оформляется накладной по ф. N МХ-18, а отпуск со склада - накладной по ф. N М-15. Для учета готовой продукции, требующей хранения, рекомендуется использовать забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Кроме того, законодательно установлена обязанность переработчика представлять давальцу отчет об использовании полученного сырья, в котором должны присутствовать сведения о наименовании и количестве:

• полученного и использованного сырья;
• произведенной готовой продукции;
• образовавшихся отходов.

В договоре на переработку давальческого сырья в качестве расчетов за выполненные работы может предусматриваться передача переработчику части сырья.

При отражении операций с использованием взаимозачета в бухгалтерском учете компании обязаны соблюдать положения ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для целей налогообложения стороны должны учитывать положения ст. 40 НК РФ.

Для избежания применения по отношению к организациям штрафных санкций за неправильное определение налогооблагаемых баз по соответствующим налогам обе стороны по договору толлинга в целях налогообложения должны принимать рыночные цены на оплату услуг (сырье, готовую продукцию), исходя из официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Кроме того, не следует забывать о том, что до 01.01.2009 при проведении взаимозачета НДС необходимо было перечислять отдельным платежным поручением на основании п. 4 ст. 168 НК РФ (с 01.01.2009 это условие исключено). Однако даже в этом случае стоит с особой аккуратностью подходить к анализу проводимых в 2009 г. взаимозачетов. В случае возникновения обязательств по товарам, работам, услугам, принятым к учету с 01.01.2008 по 31.12.2008 включительно, условия п. 4 ст. 168 НК РФ должны быть выполнены (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@, Письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-07-15/37).

Если в качестве расчетов используется передаваемое сырье, то в бухгалтерском учете операции по передаче и возврату давальческого сырья у давальца отражаются идентично приведенным. Отличие состоит в следующем:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

отражена выручка от реализации сырья, на величину которой уменьшается задолженность перед переработчиком;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. 2 "НДС",

начислен НДС;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

списана стоимость сырья, переданного в качестве расчета за услуги переработки;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

произведен зачет взаимных обязательств на стоимость материалов, подлежащих передаче переработчику в счет оплаты выполненных работ.

У переработчика данные операции отражаются записями:

Д-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена стоимость сырья, полученного от давальца в порядке оплаты выполненных работ;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражен "входной" НДС со стоимости приобретенного сырья;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

произведен зачет взаимных обязательств.

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль организация-давалец учитывает затраты на переработку или доработку сырья и материалов, осуществленные сторонней организацией, в составе материальных расходов.

Сумму НДС, которую давалец уплачивает переработчику сырья за выполненные работы, он может предъявить к вычету, если переработчик является плательщиком НДС, имеется счет-фактура от переработчика, сырье и материалы, которые передавались на переработку, в дальнейшем будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС.

А.С.Абрамова

Заместитель главного бухгалтера

ЗАО "Сибирская Лизинговая Компания"

ДОГОВОР
толлинга

г. ________________________ «__»____________ 20_г.

«Заказчик» _____________________________________, в лице _________________, действующего на основании __________________________________, и
«Переработчик» _____________________________________, в лице _________________, действующего на основании __________________________________, подписали настоящий договор толлинга на таких условиях

1. Заказчик поручает, а Переработчик принимает на себя обязательства за вознаграждение изготовить из сырья Заказчика следующую продукцию ________________________________ (указывается номенклатура) в количестве ___________________.

2. Продукция, указанная в п. 1 данного договора, является собственностью Заказчика.

3. Переработчик обязуется изготовить предусмотренную настоящим договором продукцию в срок до «____»_____________ 20_г.

4. За выполнение работ, предусмотренных настоящим договором, Заказчик выплачивает Переработчику вознаграждение в размере ________ рублей. Указанная сумма перечисляется на счет Переработчика до «___»______________ 20 _ г.

5. Передача сырья Переработчику и готовой продукции Заказчику осуществляется на основании следующих документов______________________________________________________________. В них указывается количество, стоимость сырья и передаваемой готовой продукции.

6. Заказчик вывозит готовую продукцию самостоятельно путем ____________________________.

7. Данный договор вступает в силу с момента подписания и действует до «__»__________ 20_ г.

8. Договор оформлен в двух экземплярах с одинаковой юридической силой, по одному для каждой из сторон.

Местонахождение, банковские реквизиты, подписи сторон