Что такое вычеты на себя. Стандартные налоговые вычеты

Недвижимость

При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.
Обратите внимание
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Сотрудник, который проработал в организации много лет, ежегодно представлять заявления на получение стандартных налоговых вычетов не обязан. Заявление подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.
Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта организация вы
четы ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.
Обратите внимание
Поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.
Виды стандартных налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

необлагаемый минимум дохода;
расходы на содержание детей.

Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:

налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
налоговый вычет в размере 400 руб. (предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход работника с начала календарного года превысит 20 000 руб.).

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.
Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 3000руб.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Лица, принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах
зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные).
Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.
Лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие».
Лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк».
Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года.
Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия.
Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны.
Лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года.
Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Инвалиды Великой Отечественной войны.
Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 500 руб.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.
Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.
Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.
Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.
Инвалидов с детства, а также инвалиды I и II групп.
Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или
военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений.
Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.
Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
Лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах.
Лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.
Лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся ра
диоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.
Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.
Граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 400 руб.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется налогоплательщикам, не поименованным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание
Этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образова
тельном учреждении и или учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).
Сумма вычета - 1000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);
на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями или приемными родителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280 000 руб. При этом учитывается только тот доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который представляет данный налоговый вычет.
С месяца, в котором указанный доход превысит 280 000 руб., налоговый вычет на содержание детей не применяется.
Указанный налоговый вычет удваивается и составляет 2000 руб. за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Обратите внимание
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.
Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до то
го года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором).
Что делать, если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода налогоплательщик может подать в свою налоговую инспекцию налоговую декларацию.
На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговая инспекция производит перерасчет налоговой базы. Если по результатам проверки будет принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат производится в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание
Правила статьи 78 Налогового кодекса РФ о возврате излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Таким образом, до конца текущего налогового периода налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю - налоговому агенту, который не предоставлял ему стандартных налоговых вычетов.
Что делать, если полученный годовой доход меньше суммы стандартных налоговых вычетов
Если по итогам года сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые принимаются для определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Однако на следующий налоговый период (следующий календарный год) получен

ная в данном налоговом периоде разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.
Как определить сумму налоговых вычетов при изменении места работы налогоплательщика
Если налогоплательщик работает в данной организации (у данного предпринимателя) не с первого месяца календарного года, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по предыдущему месту работы.
Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой о полученных доходах (справкой 2-НДФЛ). При этом при расчете НДФЛ по новому месту работы должны быть учтены ограничения в получении стандартных налоговых вычетов, установленные в статье 218 Налогового кодекса РФ.
Сводная информация о стандартных налоговых вычетах
Сводную информацию о получении налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов можно представить в виде следующей таблицы:

Категории налогоплательщиков	Условия предоставления стандартного налогового вычета	Документы, подтверждающие право на вычет
1	2	3
Стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб.
Налогоплательщики, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, в том числе: лица, получившие инвалидность вследствие аварии на Чернобыльской АЭС; инвалиды ВОВ; лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; отдельные категории инвалидов - бывших военнослужащих		Письменное заявление налогоплательщика; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; справка учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности и т. п.

1 I 2 I 3
Стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб.
Налогоплательщики, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, в том числе: Герои СССР; Герои РФ; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп	Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года) независимо от суммы полученного дохода	Письменное заявление налогоплательщика; удостоверение Героя СССР, Героя РФ, участника ВОВ; справка учреждения медикосоциальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности и т. п.
Стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб.
Налогоплательщики - резиденты РФ, не перечисленные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года)и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.	Письменное заявление налогоплательщика; справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы (в случае смены места работы в течение календарного года)
Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 1000 руб.
Родители (супруги родителей), на обеспечении которых находится ребенок		Письменное заявление налогоплательщика; свидетельство о рождении ребенка; справка из образовательного учреждения

1 I 2 I 3
Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 2000 руб.
Родители (супруги родителей), на обеспечении которых находится ребенок- инвалид	Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка до конца того года, в котором ребенок- инвалид достиг 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, являющегося инвалидом I и II группы, - до 24 лет). Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года) и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб.	Письменное заявление налогоплательщика; свидетельство о рождении ребенка; справка из образовательного учреждения; справка учреждения медикосоциальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности
Вдовы, вдовцы, одинокие родители, на обеспечении которых находится ребенок	Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет). Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления налогоплательщика в брак	Письменное заявление налогоплательщика; свидетельство о рождении ребенка; справка из образовательного учреждения; документы, подтверждающие отсутствие второго супруга (свидетельство о расторжении брака, свидетельство о смерти)
Опекуны, попечители, приемные родители, на обеспечении которых находится ребенок	Вычет предоставляется с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяц а вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется д о конца того года, в котором ребенок дости г 18 лет, (на учащегося - до 24 лет). Вычет предоставляется за каждый месяц налогового пер иода (календарного года) и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Предоставление вычета прекращается с месяца, в котором истек (расторгнут) договор о передаче ребенка на воспитание в семью	Письменное заявление налогоплательщика; свидетельство о рождении ребенка; справка из образовательного учреждения; договор о передаче ребенка на воспитание в семью

Уплата налога на доходы физических лиц при выдаче авансов по заработной плате
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата работникам должна выплачиваться не реже, чем два раза в месяц. На практике часто так и бывает: за первую половину месяца работники получают аванс, а окончательный расчет - по итогам отработанного месяца.
Возникает вопрос: когда в подобной ситуации работодатель должен удержать из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц?
Статья 223 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). А в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.
ПРИМЕР 51
А.В. Иванов работает в строительной компании ЗАО «Стройка-7» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Иванова нет. ЗАО «Стройка-7» является для Иванова основным местом работы.
В соответствии с коллективным договором зарплата работникам ЗАО «Стройка-7» выдается два раза в месяц:

аванс в размере 50% заработной платы 15-го числа текущего месяца;
окончательный расчет по заработной плате - не позднее 6-го числа следующего месяца.

Иванов подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Иванов не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе будет произведен так.
15 января Иванову выдан аванс в счет январской заработной платы в сумме 7500 руб. (15 000 руб. х 50%). В окончательный расчет (6 февраля) Иванову также полагается к выплате 7500 руб. (без учета налога).
Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь, составит:
Всего «на руки» работник получит 13 102 руб. (15 000- 1898), в том числе:

в качестве аванса 15 января - 7500 руб.;
в окончательный расчет 6 февраля - 5602 руб. (13 102 - 7500).

15 января:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

7500 руб. - получены в банке денежные средства на выдачу аванса по заработной плате за январь (в составе общей суммы авансов по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

7500 руб. - выдан работнику аванс по заработной плате за январь (в составе общей суммы авансов по организации);

31 января:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

6 февраля:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

5602 руб. - получены в банке денежные средства в окончательный расчет по оплате труда за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

5602 руб. - выдана заработная плата работнику в окончательный расчет за январь за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (в составе общей суммы заработной платы по организации);

НДФЛ с выплаченных премий
Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указывают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения.
Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Бухгалтерский и налоговый учет премии зависит от того, по какому поводу она выплачивается.
Премии за трудовые показатели (производственные результаты)
Если премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете ее включают в расходы на продажу, а в налоговом - относят на расходы по оплате труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Однако здесь есть одно условие: премия должна быть предусмотрена трудовым договором или в нем должна быть ссылка на Положение о премировании.
В бухгалтерском учете выплата премии за производственные результаты отражается по дебету счетов учета затрат:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70

начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты).

Премии, выплачиваемые за трудовые показатели, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, эти суммы облагаются также ЕСН, взносами в Пенсионный фонд РФ, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
ПРИМЕР 52
А.В. Никитин работает в строительной компании ЗАО «Стройка-7»
экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО
«Стройка-7» является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь составила:
(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб.- 1898 руб. = 13 102 руб.
Экспедитор Никитин родился в 1970 году. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10% и на финансирование накопительной части пенсии - 4%.
Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.
31 января:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

3000 руб. - начислена премия Никитину;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

435 руб. (15 000руб. х 2,9%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
-165 руб. (15 000 руб. х 1,1%)- начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»

300 руб. (15 000 руб. х 2,0%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»

3000 руб. (15 000 руб. х 20%)- начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»

1500 руб. (15 000 руб. х 10%)- начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»

600 руб. (15 000 руб. х 4%)- начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

30 руб. (15 000руб. х 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51 ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Премии за непроизводственные показатели Определение
Непроизводственные премии - выплаты, которые не связаны с конкретным результатом труда или выдаются в честь какого-либо события - юбилея, профессионального праздника, выхода на пенсию и т. п. Источником выплаты таких премий может быть нераспределенная прибыль организации или доходы, полученные от текущей деятельности.
Если на премирование работников направляется нераспределенная (чистая) прибыль организации, то на это должно быть решение ее собственников (акционеров). Без такого решения использовать нераспределенную прибыль нельзя. Выплату премий за счет чистой прибыли отражают записью:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

начислена премия, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации.

Если же «непроизводственная» премия выплачена за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

начислена премия, выплачиваемая работникам за счет средств от текущей деятельности организации.

Премии, выплаченные из чистой прибыли по решению собственников организации, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Однако они облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В то же время начислять на такие выплаты ЕСН и пенсионные взносы не нужно, поскольку они не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Премии, выплачиваемые за непроизводственные результаты за счет средств от текущей деятельности организации, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Кроме того, эти суммы облагаются также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А вот будут ли облагаться эти премии ЕСН и пенсионными взносами, зависит от того, прописаны ли они в трудовых договорах или иных внутренних документах организации (в Положении об оплате труда или Положении о премировании) или нет.
Если непроизводственная премия действующей системой оплаты труда предусмотрена, она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, но на нее придется начислить ЕСН и пенсионные взносы. Если же во внутренних документах ссылки на необходимость премирования нет, уменьшить на ее сумму налогооблагаемую прибыль не удастся. Зато она не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ.
ПРИМЕР 53
А.В. Никитин работает в ЗАО «Стройка-7» экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО «Стройка-7» является для Никитина основным местом работы.
Кроме того, в январе администрация фирмы решила премировать Никитина ко дню его свадьбы. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Стройка-7» прописано, что часть нераспределенной прибыли прошлого года в размере 100 000 руб. направляется на выплату премий непроизводственного характера. В соответствии с этим решением директор ЗАО «Стройка-7» в январе издал приказ, в котором распорядился выплатить Никитину премию в сумме 3000 руб..
Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Стройка-7» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе будет выглядеть так.
Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:
12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь, составила:
(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.
ЗАО «Стройка-7» уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.
31 января:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

12 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

3000 руб. - начислена премия Никитину за счет чистой прибыли организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации);

6 февраля (в части налога на доходы физических лиц):
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

НДФЛ с выплат совместителям
Человек может трудиться по совместительству как в своей организации (то есть в организации по месту своей основной работы), так и на другом предприятии. В первом случае совместительство считается внутренним, во втором - внешним.
Работа по совместительству не может превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при ра
боте по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.
Кроме того, существуют и другие ограничения. Так, принимать на работу по совместительству нельзя, если:

работник младше 18 лет;
основная работа сотрудника и его работа по совместительству относятся к тяжелым или вредным и опасным условиям труда;
а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При оформлении на работу совместителя с ним надо заключить трудовой договор. Этот порядок действует и в отношении тех, кто оформляется на работу на своем предприятии. В тексте договора обязательно надо указать, что работа является совместительством. Если в организацию берут совместителя со стороны для выполнения трудовых обязанностей, которые считаются вредными или опасными, то он должен представить справку о характере и условиях труда по основному месту работы. Трудовую книжку внешний совместитель предоставлять не должен.
Работа по совместительству должна оплачиваться пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Если совместитель работает в регионе, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, то оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.
При внутреннем совместительстве зарплата сотрудника по основному месту работы и по совместительству должна рассчитываться отдельно.
Денежные средства, выплаченные совместителю (как внутреннему, так и внешнему) за исполнение трудовых обязанностей, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Однако при расчете налога часто возникает вопрос: можно ли человеку, работающему в данной организации по совместительству, предоставить по его заявлению полагающиеся ему стандартные налоговые вычеты?
В соответствии с положениями статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты может предоставить не только работодатель (по месту основной работы налогоплательщика), но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов. Право выбора та

кого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получать стандартные налоговые вычеты в течение календарного года налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Таким образом, никаких специальных ограничений по предоставлению стандартных налоговых вычетов совместителям в настоящее время не существует. И если работник-совместитель подаст в бухгалтерию предприятия заявление о предоставлении ему стандартных вычетов и документы, подтверждающие его право на эти вычеты, то такие вычеты должны быть ему предоставлены.
При этом нужно обратить внимание на такой момент. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются до того момента, пока налоговая база конкретного налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года не превысит определенного предела (для стандартного налогового вычета в 400 руб. это 40 000 руб., для стандартных налоговых вычетов на детей - 280 000 руб.).
Для внутренних совместителей налоговая база при определении права на вычеты определяется с учетом доходов работника как по основному месту работы, так и по совместительству.
Что же касается внешних совместителей, то у них такая база определяется по тому месту работы, куда человек подал заявление о получении вычетов (без учета доходов, полученных от других налоговых агентов).
Совместитель может быть уволен по тем же основаниям, что и любой другой сотрудник организации. Но, кроме того, предприятие вправе прервать трудовой договор, если на эту же должность принимают сотрудника, для которого она будет основной.
При увольнении совместителя выходное пособие не выплачивается. Исключение - случай, когда увольнение работника произошло в связи с сокращением штата или организация была ликвидирована.
НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам
Доходы, полученные физическим лицом - резидентом Российской Федерации за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Общий порядок расчета НДФЛ
Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам осуществляется:

налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;
налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговую инспекцию по месту жительства (если налог не был удержан источником выплаты дохода).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие физическим лицам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, должны удержать из этих выплат НДФЛ.
Обратите внимание
Если по договору гражданско-правового характера или авторскому договору вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю, удерживать налог не нужно. Дело в том, что индивидуальные предприниматели (не перешедшие на упрощенную систему налогообложения и не уплачивающие ЕНВД) платят налог на доходы физических лиц самостоятельно, подавая декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.
Также самостоятельно на основании налоговой декларации уплачивают налог физические лица, получающие доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, граждане, получающие доходы от других граждан по договору найма).
При расчете НДФЛ доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам могут быть уменьшены на сумму профессиональных налоговых вычетов, то есть на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Профессиональные налоговые вычеты
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов расписан в статье 221 Налогового кодекса РФ.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;
налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);
налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договору, для целей исчисления налога на доходы физических лиц его можно уменьшить на сумму произведенных расходов. Другими словами, воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса РФ.
Как было отмечено выше, получить профессиональный вычет можно двумя способами.
Первый способ. Налогоплательщик (исполнитель работ (услуг) по договору) может потребовать предоставить ему вычет у непосредственного заказчика работ (у фирмы или предпринимателя, которые выплачивали вознаграждение по договору). Для этого нужно заранее написать соответствующее заявление в бухгалтерию заказчика и при необходимости предоставить документы, подтверждающие расходы. Это могут быть товарные и кассовые чеки, накладные, акты приемки-передачи выполненных работ, проездные билеты, счета из гостиниц и т. п.

Второй способ. Если заказчик при выплате вознаграждения профессиональный налоговый вычет не предоставил (либо заказчик не является налоговым агентом), вычет можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию.
Обратите внимание на важные нюансы.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется только по тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов. А раз так, профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам - нерезидентам Российской Федерации не предоставляются.
Вычет по авторским вознаграждениям можно получить и в том случае, когда у налогоплательщика нет документов, подтверждающих расходы. Тогда налогооблагаемый доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение. Нормативы профессиональных вычетов по авторским вознаграждениям следующие:

Наименование вида дохода	Нормативы затрат (в процентах)
Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание произведений скульптуры, монументальнодекоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание музыкальных произведений: музыкальносценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25

Определяя сумму профессионального вычета по авторскому вознаграждению, можно использовать только один способ расчета - или фактические расходы, или норматив. Совмещать оба способа нельзя.

Порядок предоставления налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов рассмотрим на примере.
ПРИМЕР 54
Аудитор Л.Б. Поленова в январе заключила со строительной компанией ООО «Роллер» гражданско-правовой договор. По этому договору Поленова подготовила для фирмы бухгалтерскую отчетность. За эту работу ей начислили 30 000 руб. Чтобы составить отчетность, Поленовой пришлось купить специализированную компьютерную программу за 3000 руб.
Поленова написала заявление в бухгалтерию ООО «Роллер» с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.
Бухгалтер ООО «Роллер» сделал следующий расчет налога на доходы физических лиц.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по гражданско-правовому договору, составила:
(30 000 руб. - 3000 руб.) х 13% = 3510 руб.
«На руки» работник получил:

000 руб. - 3510 руб. = 26 490 руб.

Бухгалтер ООО «Роллер» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

30 000 руб. - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;

3510 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

26 490 руб. - получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по гражданско-правовому договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

26 490 руб. - выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

3510 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Расчет НФДЛ по договорам аренды имущества
Наиболее часто подобные договоры заключают при аренде у физических лиц автотранспортных средств. Однако при этом необходимо помнить об особенностях подобных договоров.
Организация может заключить договор аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. Однако какой бы вид договора ни был заключен, его обязательно нужно оформить письменно. А кроме того, необходимо записать согласованную сторонами стоимость транспортного средства. По этой стоимости автомобиль будет отражаться в учете у организации на забалансовом счете.
При передаче транспортного средства стороны должны подписать акт о приемке-передаче арендованного автомобиля. Такой акт можно составить в произвольной форме.
Заключая договор, необходимо помнить и об обязательном страховании автогражданской ответственности (ОСАГО). Здесь важно учитывать, застраховал гражданин автомобиль до его передачи в аренду или нет. Если страховка уже оформлена, то, скорее всего, в полисе указано, что автомобиль может водить только его владелец. В этом случае надо обратиться в страховую компанию, чтобы она внесла в полис изменения.
Если же гражданин передал в аренду незастрахованный автомобиль, то заключить договор ОСАГО придется организации.
С суммы выплаченной гражданину арендной платы организация как налоговый агент должна удержать налог на доходы физических лиц.
Если организация арендовала автомобиль без экипажа, то владелец (арендодатель), как правило, никаких дополнительных расходов не несет. В течение срока аренды поддерживать автомобиль в исправном состоянии должна организация- арендатор. Расходы на техническое обслуживание и ремонт транспортного средства в бухгалтерском учете она включает в расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом - в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Гражданин Л.Б. Иванов в январе заключил со строительной компанией ООО «Спутник» договор аренды без экипажа принадлежащего ему на праве собственности автомобиля Toyota Corolla сроком на один год. Ежемесячная сумма арендной платы по договору - 15 000 руб. С заявлением о получении стандартных налоговых вычетов в бухгалтерию ООО «Спутник» Иванов не обращался.
Согласно договору, причитающаяся Иванову арендная плата выплачивается ему 6-го числа следующего месяца. Все расходы по эксплуатации и текущему ремонту автомобиля несет ООО «Спутник». Автомобиль используется для перевозки управленческого персонала организации.
Согласно акту приема-передачи, автомобиль был передан ООО «Спутник» 1 января. Стоимость автомобиля, согласно договору, - 350 000 руб.
Расчет суммы, подлежащей выплате Иванову за январь, будет выглядеть так.
Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, - 15 000 руб.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь, составила: 15 000 руб. х 13% = 1950 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.
Бухгалтер ООО «Спутник» сделал в учете следующие проводки.
1 января:
ДЕБЕТ 001

350 000 руб. - арендованный автомобиль учтен на забалансовом счете по стоимости, указанной в договоре аренды;

января:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

15 000 руб. - начислена сумма арендной платы, причитающейся Иванову за январь;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 050 руб. - получены в банке денежные средства на выплату денежных средств по договору аренды;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

13 050 руб. - выплачена арендная плата Иванову;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

По договору аренды автомобиля с экипажем, все расходы по его содержанию, как правило, несет арендодатель, то есть гражданин. В этом случае он имеет право на профессиональный налоговый вычет (в сумме расходов, непосредственно связанных с исполнением договора).
НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме
При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных ему товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная с учетом положений статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.
Подробно о том, как на практике рассчитывают налоговую базу при получении физическим лицом дохода в натуральной форме, рассказано ниже.
Общий порядок расчета налоговой базы
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной.
Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным. Согласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговики могут это сделать, в частности, в следующих случаях:

по сделкам между взаимозависимыми лицами;
если в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20 процентов.

Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установленная договором, действительно отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговики имеют право пересчитать налоговую базу (а следовательно, и налог на доходы физических лиц) исходя из рыночной цены.
Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения

между ними влияют на их экономическую деятельность. Такая ситуация возможна, когда:

одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предприятие) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;
одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);
физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.

Обратите внимание
Других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает, и пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимозависимыми:

предприятия, которые имеют общих учредителей, но в уставных капиталах друг друга не участвуют (например, два дочерних предприятия одной компании);
предприятия, учредители или руководители которых являются родственниками;
организация и ее работники.

Таким образом, если буквально следовать нормам Налогового кодекса, налоговики не имеют права контролировать правильность применения цен для целей налогообложения при выдаче заработной платы работникам в натуральной форме.
Однако суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Правда, для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.
К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств могут быть признаны взаимоза
висимыми юридическое лицо и его директор. Поэтому, чтобы минимизировать возможные налоговые риски, нужно учитывать следующее. Предоставляя физическому лицу доход в натуральной форме, организация или индивидуальный предприниматель - источник предоставления такого дохода должны следить за тем, чтобы цена, установленная соглашением сторон, не отличалась от рыночной более чем на 20 процентов.
Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 Налогового кодекса РФ. При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Необходимо обратить внимание и на такой важный момент.
Согласно пункту 5 статьи 208 Налогового кодекса РФ не признаются доходами для целей налогообложения доходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. В соответствии со статьей 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, для целей налогообложения не могут быть признаны доходами в натуральной форме оплаченные родителями товары (работы, услуги) в пользу своих детей.
Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между ними заключен договор гражданско-правового характера (найма, подряда, возмездного оказания услуг и т. п.). Подробнее об этом читайте в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению».
Доходы, полученные налогоплательщиками - физическими лицами в натуральной форме, можно разделить на три группы. Это:

оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг);
оплата труда в натуральной форме;
выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе (бесплатно).

Ниже подробно рассказано, как рассчитать налог в каждой из этих ситуаций.
Отметим также и такой случай: если физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимого лица на основании догово
ра гражданско-правового характера по льготным ценам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как рассчитать налог в этом случае, читайте в разделе «Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) на льготных условиях».
Расчет налога при получении работником дохода в виде оплаты за него работодателем товаров (работ, услуг)
Если работодатель оплатил в пользу работника товары (работы, услуги), эта сумма включается в его налогооблагаемый доход. При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Обратите внимание
При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.
Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.
Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления. Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;
второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

А.В. Яковлев работает в ЗАО «Стройка-7» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Стройка-7» является для Яковлева основным местом работы.
Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Зарплата в ЗАО «Стройка-7» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
Кроме того, в январе ЗАО «Стройка-7» оплатило посещение Яковлевым фитнес-клуба. Сумма платежа составила 5000 руб., что соответствует рыночным ценам для данного региона.
Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал следующий расчет.
10 000 руб. + 5000 руб. = 15 000 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь, составила:
(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.
«На руки» в качестве заработной платы работник получил:
10 000 руб. - 1898 руб. = 8102 руб.
Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.
В январе:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

5000 руб. - учтены расходы, связанные с посещением работником фитнес-клуба (без уменьшения на эту сумму налогооблагаемой прибыли); ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51
5000 руб. - перечислены деньги фитнес-клубу в пользу работника; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

В феврале:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
8102 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Зарплата в натуральной форме
В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы в организациях должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Натуральная (неденежная) оплата труда - это, как правило, выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или другого имущества (товаров), находящегося на ее балансе. При этом такое имущество (товары) должно быть предназначено для личного потребления работника и его семьи, а его выдача должна производиться по разумной цене.
Не допускается выдача заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.
Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме в организации. К таким документам, в частнос
ти, можно отнести трудовой контракт с работником или коллективный договор (где необходимо предусмотреть возможность выдачи заработной платы в натуральной форме) или положение об оплате труда.
При выдаче заработной платы в натуральной форме налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам (с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как определить эту стоимость, рассказано выше в разделе «Общий порядок расчета налоговой базы при получении физическим лицом дохода в натуральной форме».
При исчислении налога на доходы физических лиц в стоимость имущества, переданного в счет заработной платы, включается сумма НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Безвозмездно полученные товары (работы, услуги)
В подобной ситуации возможны два случая:

организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги) собственного производства;
организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне.

Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги) собственного производства
Пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если их размер не превышает 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Рассчитывая сумму налога по безвозмездно переданному имуществу, не стоит забывать о возможности применения такой льготы (налогового вычета).
Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне
Как рассчитать налог в подобной ситуации, рассмотрим на примере.

А.В. Яковлев работает в ЗАО «Строймонтаж» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Строймонтаж» является для Яковлева основным местом работы.
Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).
Зарплата в ЗАО «Строймонтаж» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
В январе комбинат с целью поощрить Яковлева - одного из своих старейших работников - приобрел видеомагнитофон стоимостью 5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в счете выделен не был).
В этом же месяце ЗАО «Строймонтаж» передало магнитофон Яковлеву в качестве подарка. Если комбинат и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.
Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного магнитофона, составит:
5000 руб. х 18% = 900 руб.
Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).
Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» в январе сделал следующий расчет.
Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе, составила:
10 000 руб. + 5900 руб. = 15 900 руб.
Поскольку сумма дохода не превысила 40 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет. Кроме того, по операции безвозмездной передачи пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).
Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь, составила:
(15 900 руб. - 4000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1495 руб.
Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

«На руки» работник получит:
10 000 руб. - 1495 руб. = 8505 руб.
В январе бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

5000 руб. - оприходован видеомагнитофон, приобретенный для передачи работнику в качестве подарка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

5000 руб. - перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

5000 руб. - списана себестоимость безвозмездно переданного работнику магнитофона;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

900 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1495 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.

В феврале бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8505 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
8505 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
1495 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

НДФЛ с компенсационных выплат работникам
Общий порядок налогообложения компенсационных выплат таков: большинство государственных и муниципальных пособий, компенсаций и выплат (в пределах норм, установленных законодательством), налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Так, в частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие компенсационные выплаты.

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (например, пособия по безработице, беременности и родам).
Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Отдельные виды единовременной материальной помощи.
Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные суммы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковские счета налогоплательщиков.
Обратите внимание
Полный перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Поэтому если организация (индивидуальный предприниматель) произвели физическому лицу компенсационную выплату, перед тем, как рассчитывать налог, необходимо обратиться к тексту данной статьи.
Однако как показывает практика налоговых и аудиторских проверок, применение норм, содержащихся в статье 217 Налогового кодекса РФ, вызывает немало трудностей. Ниже мы рассмотрим порядок налогообложения основных компенсационных выплат, где покажем, как избежать возможных ошибок, минимизировав при этом налоговую нагрузку.

Скоро подойдет к концу 2012 год, а вместе с ним закончится и налоговый период по НДФЛ в соответствии с положениями ст.216 Налогового кодекса.

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) относится к одному из основных «прямых» налогов.

Данный налог рассчитывается, как процент от совокупного дохода физического лица, уменьшенного на предусмотренные налоговым законодательством «вычеты».

Порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ, регламентируется 23 главой Налогового кодекса.

В соответствии с положениями данной главы, налогоплательщиками НДФЛ признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.1 ст.226, налоговыми агентами для целей Налогового кодекса признаются:

российские организации и ИП,
нотариусы, занимающиеся частной практикой,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщики получили доходы, облагаемые НДФЛ.

При этом, согласно требованиям НК РФ, налоговые агенты обязаны:

рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет.

Порядок расчета НДФЛ налоговыми агентами осуществляется в соответствии со ст.224 Налогового Кодекса с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ.

Следует учитывать, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается .

Поэтому, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.

По итогам налогового периода (календарного года), в ИФНС необходимо представить декларацию по НДФЛ по следующим формам:

1. 2 НДФЛ

Предоставляется налоговыми агентами по месту их учета (п.2 ст.230 НК РФ).

2. 3 НДФЛ

Предоставляют физические лица, получившие доходы, облагающиеся НДФЛ в соответствии с положениями 23 главы НК РФ в случае, если такой налог не был удержан у них налоговыми агентами (ст.229 НК РФ).

Так же декларация подается, если налогоплательщик претендует на возврат ранее уплаченного НДФЛ.

3. 4 НДФЛ

В предусмотренных Налоговым кодексом случаях, предоставляют:

нотариусы,
адвокаты,
другие лица,

занимающиеся частной практикой (в соответствии с п.1 и п.7 ст.227 НК РФ).

В статье будут рассмотрены некоторые особенности применения налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и разъяснения Минфина РФ, касающиеся данного вопроса.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

В соответствии со ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, вне зависимости от формы их получения.

Доходы могут быть получены налогоплательщиками:

в денежной форме,
в натуральной форме,
в виде материальной выгоды (определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ).

При этом, удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению - не будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основной налоговой ставкой по НДФЛ является ставка 13% в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена данная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ.

Положениями ст.218 -221 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

Социальные налоговые вычеты,
Профессиональные налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов подлежащих налогообложению, не переносится , если иное не предусмотрено 23 главой НК РФ.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по этой ставке, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном 23 главой НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового кодекса, не применяются .

Обратите внимание: Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется только один , максимальный из соответствующих вычетов. Складывать и использовать вычеты одновременно недопустимо (п.2 ст.218 НК РФ).

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ДЕТЕЙ

Доходы физических лиц, имеющим детей, которые они получают от своей трудовой деятельности (на основании трудовых договоров), ежемесячно могут быть уменьшены на суммы стандартных налоговых вычетов «на детей».

Вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартные вычеты учитываются налоговыми агентами (организациями-работодателями) при расчете НДФЛ с доходов сотрудников.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляемые родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составляет:

1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет в размере 3 000 рублей на каждого ребенка инвалида предоставляется вне зависимости от того, каким по счету ребенком он является.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого:

учащегося очной формы обучения,
аспиранта,
ординатора,
интерна,
студента,
курсанта

в возрасте до 24 лет.

Обратите внимание: Предоставление налогового вычета налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся иные лица , не являющиеся детьми, Налоговым кодексом не предусмотрено (Письмо Минфина от 02.03.2010г. №03-04-05/8-75).

Изложение п.4 ст.218 НК РФ в новой редакции вызвало множество вопросов, на некоторые из которых ответил Минфин в своих разъяснениях.

Так, в Письме Минфина от 23.12.2011г. №03-04-08/8-230 указывается, что вычет предоставляемый родителям на третьего ребенка, не зависит от того, предоставляется ли вычет на старших детей:

«Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого:

учащегося очной формы обучения,
аспиранта,
ординатора,
интерна,
студента,
курсанта

в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей , то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.»

При этом, в соответствии с п. 1 ст.231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления.

В соответствии с требованиями ст.231 НК РФ, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Письме Минфина от 23.12.2011г. №03-04-08/8-230

«Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса»

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в ИФНС о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Кроме того, если налогоплательщику по каким либо иным причинам (в том числе, в связи с несвоевременным предоставлением налоговому агенту необходимых сведений и документов) не были предоставлены полагающиеся ему вычеты на детей в полном объеме, он так же может представить налоговую декларацию и получить возврат НДФЛ от ИФНС.

Именно такая позиция Минфина изложена в Письме от 18.01.2012г. №03-04-08/8-5:

«Исходя из того, что данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011, указанным письмом сообщалось об обязанности налогового агента учесть их при исчислении суммы налога на доходы физических лиц за налоговый период 2011 года.

Вместе с тем, в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса (в том числе в связи с непредставлением работодателю заявления налогоплательщика или необходимых документов для получения данного вычета), то по окончании налогового периода в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.»

Лица, имеющие право на получение стандартных налоговых вычетов на детей.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен следующим налогоплательщикам:

родителям и их супругам,
усыновителям,
опекунам,
попечителям,
приемным родителям и их супругам,

на обеспечении которых находится ребенок.

При этом, выплаты в счет оплаты труда:

опекунов,
попечителей,
приемных родителей,

начисляемые и производимые органами опеки и попечительства по договорам об осуществлении опеки и попечительства и о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

И, соответственно, могут быть уменьшены на сумму стандартного налогового вычета, распространяющегося на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Налоговый вычет на детей в двойном размере

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному :

родителю,
приемному родителю,
усыновителю,
опекуну,
попечителю.

Обратите внимание: Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В Налоговом кодексе не закреплено понятие «единственный родитель», в связи с чем довольно часто возникают вопрос, в каком случае родитель считается единственным?

Обратимся к комментариям Минфина. Вот какая позиция изложена в Письме от 02.11.2012г. №03-04-05/8-1246:

«Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности:

по причине смерти,
признания родителя безвестно отсутствующим,
объявления умершим.

Нахождение родителей в разводе не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

Учитывая изложенное, нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов сама по себе не является основанием для получения удвоенного налогового вычета.»

Так же родитель не будет являться единственным, если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке, но при этом в свидетельстве о рождении ребенка указаны двое родителей.

И даже если отец ребенка лишен родительских прав и не уплачивает алиментов, мать ребенка не признается единственным родителем.

Такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 24.10.2012г. №03-04-05/8-1215:

«Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

Более того, лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Родители (один из них) могут быть восстановлены в родительских правах (ст. ст. 71, 72 Семейного кодекса Российской Федерации).

Установленное пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса право налогоплательщика на получение стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю не нарушает принципа равенства налогообложения, так как учитывает объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков.»

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Кроме стандартных вычетов на детей, отдельным категориям налогоплательщиков, предоставляются налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в размере:

1. 3 000 рублей (пп.1 п.1 ст.218)

Данный налоговый вычет предоставляется, в частности:

Лицам, связанным с аварией на Чернобыльской АЭС и ликвидацией ее последствий.
Лицам, принимавшим участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту «Укрытие».
Лицам, пострадавшим от радиоактивного загрязнения вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» (и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча).
Лицам, связанным с испытанием ядерного оружия (а так же - с устранением последствий радиационных аварий и сбором ядерных зарядов).
Инвалидам ВОВ.
Бывшим военнослужащим, ставшим инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, иных обязанностей военной службы.
И др.

2. 500 рублей (пп.2 п.1 ст.218)

Данный налоговый вычет, предоставляется например:

Участникам ВОВ.
Лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ.
Узникам концлагерей, гетто и т.д., созданных фашистами в период ВОВ.
Лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой.
Лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей.
Героям СССР и Героям РФ.
Инвалидам детства.
Инвалидам I и II групп.
Родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ;
Гражданам, принимавшим участие по решению государства в военных действиях на территории РФ.

При этом, лицам принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, вычет предоставляется вне зависимости от того, уволены они с военной службы или продолжают ее.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 19.05.2011г. №03-04-05/5-361.

«Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 Кодекса граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.

Из приведенной нормы Кодекса следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, данный налоговый вычет предоставляется независимо от того, уволены они или продолжают военную службу»

Обратите внимание: С 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утратил силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

Стандартные налоговые вычеты – это льготы, которые применяются в отношении доходов физических лиц, с которых удерживается подоходный налог (НДФЛ) по ставке 13 процентов. Вычитаемые суммы не облагаются НДФЛ, именно поэтому при расчете налога из доходов отнимается положенная сумма, и только потом считается подоходный налог.

По ставке 13 процентов облагается заработная плата работников. НДФЛ с зарплаты удерживает непосредственно работодатель, который является налоговым агентом, работник сам налог не рассчитывает и самостоятельно его не платит.

При расчете подоходного налога работодатель считает сумму заработной платы, от нее рассчитывает 13 процентов и уплачивает в бюджет, работнику выдается сумма за вычетом НДФЛ.

Если работнику положен стандартный налоговый вычет, то работодателя нужно об этом уведомить в письменном виде, чтобы он учел эту сумму при налогообложении.

Для того чтобы работник мог уведомить работодателя, он должен знать, на какие стандартные вычеты он может рассчитывать.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2015 году

Налоговый кодекс РФ устанавливает размеры налоговых вычетов, этому посвящена 218 статья кодекса.

В 2015 году предусмотрены следующие размеры:

3000 руб. – на эту льготу могут рассчитывать те категории работников, которые в прошлом или настоящем имели или имеют отношение к АЭС, радиации, ядерным испытаниям, ядерному оружию. Кроме того, вычет предоставляется ветеранам ВОВ, военнослужащим, ставшим инвалидами, а также другим категориям граждан, полный перечень которых представлен в п. 1 ст. 218 НК РФ;
500 руб. – применяется также для достаточно широкого круга лиц, в частности, участников ВОВ, инвалидов, награжденных гос.наградами и другие лица, полный перечень представлен в п.2 ст. 218;
1400 и 3000 руб. – один из самых распространенных видов стандартного налогового вычета, предоставляется за каждого ребенка. За первого можно получить 1400, если детей двое – то можно получить по 1400 на каждого, если детей трое – то на первых двух по 1400, на третьего 3000. То есть на двух первых детей предоставляется стандартный вычет в размере 1400, на последующих – уже 3000. Подробнее о вычетах на детей можно прочитать .

Обратите внимание:

Если один и тот же работник попадает в категорию лиц, для которых подходят первые два вычета (3000 руб. и 500 руб.), то предоставляется только один, больший из них.

Стандартную льготу на детей можно получить только до того момента, пока суммарная заработная плата с начала года не достигнет величины 280 тыс. руб.

Если ребенка воспитывает мать одиночка, то она может рассчитывать на детскую льготу в двойном размере.

Также в двойном размере получают вычет на ребенка и другие категории лиц, подробнее можно узнать в этой статье.

Как получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ?

Если работнику положена какая-либо из указанных выше льгот, то необходимо сообщить об этом работодателя с помощью заявления.

Заявление следует писать в свободном виде на имя руководителя. В заявлении высказывается просьба предоставить стандартный налоговый вычет в определенном размере. В качестве обоснования должен быть предъявлен документ, который может подтвердить право на получение льготы. Например, для получения вычета на детей нужно свидетельство о рождении ребенка.

После того, как работник предоставит заявление с подтверждающими документами, работодатель при расчете НДФЛ будет вычитать сумму льготы из дохода работника, от полученной разности считать подоходный налог.